Приложение 2
Приказ ГТК России от 26.11.2001 N 1127
с изменениями согласно Приказу ГТК России от 05.12.2002 N 1300

Ставки акцизов   Примечания

Инструкция
о порядке применения таможенными органами Российской Федерации акцизов
в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации

Настоящая Инструкция о порядке применения таможенными органами Российской Федерации акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации (далее - Инструкция) разработана на основании действующего законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и таможенного законодательства Российской Федерации.

I. Общие положения

1. При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации подлежат обложению акцизами следующие подакцизные товары:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.

Не рассматривается как подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция:

- лекарственные, лечебно - профилактические, диагностические средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, а также лекарственные, лечебно - профилактичекие средства (включая гомеопатические препараты), изготавливаемые аптечными организациями по индивидуальным рецептам и требованиям лечебных организаций, разлитые в емкости не более 100 мл;

- препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;

- парфюмерно - косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, разлитая в емкости не более 270 мл;

- подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в Российской Федерации;

- товары бытовой химии в аэрозольной упаковке;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процентов, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

В целях настоящей Инструкции ювелирными изделиями признаются изделия, произведенные с использованием драгоценных металлов и их сплавов и (или) драгоценных камней и (или) культивированного жемчуга.

Не признаются ювелирными изделиями государственные награды, медали, знаки отличия и различия, статус которых определен законами Российской Федерации или указами Президента Российской Федерации, монеты, имеющие статус законного платежного средства и прошедшие эмиссию, предметы культа и религиозного назначения (за исключением обручальных колец), предназначенные для использования в храмах при священнодействии и (или) богослужении, ювелирная галантерея, изделия из недрагоценных металлов и сплавов, при изготовлении которых использованы серебросодержащие припои, а также изделия народных художественных промыслов, изготовленные с применением золотосодержащих (серебросодержащих) красок и (или) нитей;

6) автомобили легковые;

7) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);

8) автомобильный бензин;

9) дизельное топливо;

10) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

11)прямогонный бензин
Для целей настоящей Инструкции под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции (смесь углеводородов, кипящих в интервале температуры от 30 до 215 град. С при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки.

II. Объект налогообложения

2. В целях настоящей Инструкции объектом налогообложения признается операция по ввозу подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

3. Отдельные виды ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров подлежат обязательной маркировке акцизными марками установленного образца в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации и нормативными правовыми актами ГТК России.

III. Определение налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации

4. При ввозе подакцизных товаров (с учетом положений раздела VII настоящей Инструкции) на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется:

1) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов (в абсолютной сумме, в рублях и копейках за единицу измерения) - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;

2) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) ставки акцизов, как сумма:

их таможенной стоимости;

подлежащей уплате таможенной пошлины.

5. При освобождении от уплаты таможенной пошлины в налогооблагаемую базу для исчисления и уплаты суммы акциза условно начисленная сумма таможенной пошлины не включается.

В случае освобождения от уплаты акциза для целей учета в налогооблагаемую базу для его исчисления условно начисленная сумма таможенной пошлины включается.

6. Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации партии подакцизных товаров.

Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным ставкам акцизов, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. В аналогичном порядке налоговая база определяется также в случае, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ранее вывезенные с таможенной территории Российской Федерации для переработки вне таможенной территории.

7. При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров в качестве продуктов переработки вне таможенной территории Российской Федерации налоговая база определяется в соответствии с положениями настоящего раздела.

IV. Налоговые ставки и ставки авансовых платежей

8. Налоговые ставки (далее - ставки акцизов) по подакцизным товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, устанавливаются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, являются едиными на всей территории Российской Федерации.

Размеры ставок акцизов, применяемые при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации с 01.01.2003, приведены в приложении к настоящей Инструкции.

9. Ставки авансового платежа в форме покупки акцизных марок устанавливаются Правительством Российской Федерации и не могут превышать одного процента установленной ставки акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов.

Цена одной акцизной марки на подакцизные товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации, установлена в размере:

0,75 рубля - на алкогольную продукцию;

0,075 рубля - на табак и табачные изделия.

V. Плательщики акцизов

10. При ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации акцизы уплачивает непосредственно декларант либо иное лицо в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации (далее - налогоплательщик).

VI. Сроки и порядок уплаты акцизов

11. При ввозе подакцизных товаров (с учетом положений раздела VII настоящей Инструкции) на территорию Российской Федерации акцизы уплачиваются до или одновременно с принятием таможенной декларации, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Если таможенная декларация не была подана в срок, установленный таможенным законодательством Российской Федерации, то сроки уплаты акцизов исчисляются со дня истечения установленного срока подачи таможенной декларации.

12. В соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах срок уплаты акциза может быть перенесен на более поздний срок.

Срок уплаты акциза может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы акциза либо ее части с начислением процентов на неуплаченную сумму акциза.

Решение об изменении срока уплаты акциза принимается Государственным таможенным комитетом Российской Федерации или уполномоченными им таможенными органами и осуществляется в форме отсрочки или рассрочки уплаты акцизов согласно установленному порядку.

13. По подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке акцизными марками установленного образца, оплата марок является авансовым платежом и осуществляется до ввоза такого подакцизного товара на таможенную территорию Российской Федерации.

Порядок приобретения и выдачи акцизных марок, представления в таможенные органы отчета об их использовании и возврата таможенными органами денежных средств, уплаченных при покупке марок, устанавливает ГТК России по согласованию с Минфином России.

14. По желанию плательщика, акцизы могут уплачиваться как в валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах, курсы которых котируются Центральным банком Российской Федерации.

15. Уплата акцизов в различных видах валют допускается только с согласия таможенного органа.

16. Пересчет иностранной валюты в валюту Российской Федерации при уплате акцизов производится по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день принятия таможенной декларации таможенным органом.

При пересчете иностранной валюты в валюту Российской Федерации и валюты Российской Федерации в иностранную валюту полученная сумма округляется по правилам округления до второго знака после запятой.

17. Акцизы уплачиваются таможенному органу, производящему таможенное оформление товаров.

По письменному разрешению ГТК России акцизы могут уплачиваться на счета Государственного таможенного комитета Российской Федерации в органах федерального казначейства. В этом случае таможенные органы принимают выписки банка и платежные поручения на перечисление денежных средств на счета ГТК России в органах федерального казначейства при наличии подтверждения ГТК России о поступлении уплаченных денежных средств на эти счета.

18. В отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, акцизы уплачиваются государственному предприятию связи, которое перечисляет уплаченные суммы акцизов на счета таможенных органов Российской Федерации в органах федерального казначейства.

19. Акцизы могут уплачиваться таможенному органу как по безналичному расчету, так и наличными деньгами в кассу таможенного органа в пределах сумм, установленных законодательством Российской Федерации.

Все банковские переводы, поступающие на счета таможенных органов, должны быть оформлены в форме платежных поручений или других платежных документов в соответствии с установленным порядком.

20. Акцизы исчисляются и уплачиваются в соответствии с условиями избранного таможенного режима, по ставкам, установленным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

21. При исчислении подлежащих уплате сумм акцизов в иностранной валюте или в валюте Российской Федерации полученная сумма округляется по правилам округления до второго знака после запятой.

VII. Особенности налогообложения при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации

22. При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится согласно следующему порядку:

1) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим выпуска для свободного обращения акциз уплачивается в полном объеме;

2) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы акциза, от уплаты которого он был освобожден либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, согласно порядку, предусмотренному таможенным законодательством Российской Федерации;

3) при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, переработки под таможенным контролем, свободной таможенной зоны, свободного склада, магазина беспошлинной торговли, уничтожения и отказа в пользу государства акциз не уплачивается;

4) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории акциз уплачивается при ввозе указанных товаров на таможенную территорию Российской Федерации с последующим возвратом уплаченных сумм акциза при вывозе продуктов их переработки с таможенной территории Российской Федерации;

5) при помещении подакцизных товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза согласно порядку, предусмотренному таможенным законодательством Российской Федерации.

23. При перемещении физическими лицами подакцизных товаров, не предназначенных для производственной или иной деятельности, может применяться упрощенный либо льготный порядок уплаты акциза в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.

Уплата акциза при перемещении физическими лицами через таможенную границу Российской Федерации подакцизных товаров производится в соответствии с правилами перемещения товаров физическими лицами через таможенную границу Российской Федерации, установленными законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными правовыми актами ГТК России.

VIII. Порядок исчисления акцизов

24. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) ставки акциза, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенной в соответствии с положениями раздела III настоящей Инструкции, и рассчитывается по формуле:

С = Н х А,

где С - сумма акциза;

Н - налоговая база (сумма таможенной стоимости подакцизного товара и подлежащей уплате таможенной пошлины);

А - ставка акциза в процентах.

25. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акциза, исчисляется как произведение соответствующей ставки акциза и налоговой базы, исчисленной в соответствии с положениями раздела III настоящей Инструкции, и рассчитывается по формуле:

С = А х Vвт,

где С - сумма акциза;

А - ставка акциза в рублях и копейках за единицу измерения подакцизного товара или его технической характеристики (для легкового автомобиля, мотоцикла);

Vвт - объем ввезенных подакцизных товаров в натуральном выражении, рассчитываемый по формуле:

Vвт = Кт х Кк,

где Кт - количество подакцизного товара декларируемой партии, отнесенного к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД России (в единице измерения, за которую установлена данная ставка акциза);

Кк - коэффициент, учитывающий особенности единицы измерения, а именно:

а) объемное содержание безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в спиртосодержащей продукции или этиловом спирте (используется в расчете, если ставка акциза установлена за 1 литр безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в спиртосодержащей продукции, алкогольной продукции или этиловом спирте);

б) мощность двигателя легкового автомобиля, мотоцикла (используется в расчете, если ставка акциза установлена за единицу измерения технической характеристики легкового автомобиля, мотоцикла).

26. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля таможенной стоимости таких товаров, и рассчитывается по формуле:

(S х А1)

С = (Vвт х А) + --------,

100

где С - сумма акциза;
Vвт - объем ввезенных подакцизных товаров в натуральном выражении, рассчитанный по формуле, указанной в п. 25 Инструкции;
А - размер специфической ставки акциза за единицу измерения подакцизного товара;
S - таможенная стоимость декларируемой партии подакцизного товара, отнесенного к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД России;
А1 - размер адвалорной ставки акциза.";

27. Сумма акциза по подакцизным товарам, которые подлежат маркировке акцизными марками, исчисляется как сумма акциза, подлежащая уплате, за вычетом суммы авансового платежа, уплаченного при покупке акцизных марок, и рассчитывается по формуле:

Спу = Собщ - См,

где Спу - сумма акциза, подлежащая уплате;
Собщ - общая сумма акциза по подакцизным товарам декларируемой партии, отнесенным к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД России, рассчитанная по формуле:

Собщ = SUMСт,

где SUM - знак суммы;
Ст - сумма акциза в отношении подакцизных товаров определенной емкости или расфасовки, рассчитанная по формуле:

         +-------------------------------+--------------------------------+

         ¦    для подакцизных товаров,   ¦    для подакцизных товаров,    ¦

         ¦      в отношении которых      ¦      в отношении которых       ¦

         ¦      установлены твердые      ¦   установлены комбинированные  ¦

         ¦(специфические) ставки акциза  ¦          ставки акциза         ¦

         +-------------------------------+--------------------------------+

         ¦   Ст = Кт х Ку х А х Кк       ¦                       (S х А1) ¦

         ¦                               ¦  Ст = (Кт х Ку х А) + -------  ¦

         ¦                               ¦                         100    ¦

         +-------------------------------+--------------------------------+

где Кт - количество товара, указанного в заявлении на покупку марок, в подлежащих маркировке упаковках, которые неотделимы от товара до его употребления и в которых товар представляется для розничной продажи (для алкогольной продукции - количество бутылок или иных емкостей, для табака и табачных изделий - количество пачек или иных упаковок);
Ку - коэффициент, учитывающий количество (для сигарет, сигарилл и сигар) либо массу (для табака) либо объем (для алкогольной продукции) подакцизных товаров в соответствующих единичных упаковках, маркированных акцизными марками согласно установленному порядку;
А - размер специфической ставки акциза за единицу измерения подакцизного товара;
Кк - коэффициент, учитывающий объемное содержание безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в алкогольной продукции (используется в расчете, если ставка акциза установлена за 1 литр безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в алкогольной продукции);
А1 - размер адвалорной ставки акциза;
S - таможенная стоимость декларируемой партии подакцизного товара, отнесенного к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД России;
См - сумма денежных средств, уплаченная при покупке акцизных марок, нанесенных на подакцизные товары декларируемой партии, отнесенные к одной товарной подсубпозиции ТН ВЭД России, рассчитанная по формуле:

См = Стм х Км,

где Стм - стоимость акцизной марки, установленная Правительством Российской Федерации и уплаченная импортером согласно установленному порядку;
Км - количество акцизных марок, приобретенных импортером и нанесенных согласно установленному порядку на подакцизные товары декларируемой партии.

28. Общая сумма акциза при ввозе на территорию Российской Федерации нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых по разным ставкам акцизов, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров.

29. Если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах в отношении ввозимого на таможенную территорию Российской Федерации маркированного подакцизного товара акциз не уплачивается или сумма подлежащего уплате акциза менее стоимости акцизной марки, нанесенной на товар, возвращать плательщику согласно установленному порядку стоимость марки за вычетом расходов по изготовлению марок, их транспортировке, хранению, страхованию и уничтожению.

Размер указанных расходов в процентах от цены одной марки определяет Государственный таможенный комитет Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

IX. Особенности взимания акциза по подакцизным товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления

30. В случае, если в соответствии с международным договором Российской Федерации с иностранным государством отменяются таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации подакцизных товаров, порядок взимания акциза по подакцизным товарам, происходящим из такого государства или выпущенным в свободное обращение на его территории и ввозимым на территорию Российской Федерации, устанавливается Правительством Российской Федерации.

X. Особенности исчисления и уплаты акцизов при реализации соглашения о разделе продукции

31. При реализации соглашений о разделе продукции от уплаты акцизов освобождается ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, предназначенных в соответствии с проектной документацией для выполнения работ по указанным соглашениям, заключенным в соответствии с Федеральным законом "О соглашениях о разделе продукции".

Положения настоящего пункта распространяются на ввоз подакцизных товаров (за исключением табачной продукции, алкогольной продукции, легковых автомобилей) инвесторами или операторами указанных соглашений, либо другими юридическими лицами, участвующими в выполнении работ по указанным соглашениям на основе договоров (контрактов) с инвесторами.

32. Освобождение налогоплательщика от уплаты акциза осуществляется при условии представления в таможенные органы заявления с ходатайством об освобождении, к которому прилагаются следующие документы, подтверждающие, что подакцизные товары предназначены для выполнения работ по соглашению о разделе продукции:

- копия контракта между оператором, поставщиком (подрядчиком, перевозчиком) и инвестором по соглашению о разделе продукции, или копия контракта между поставщиком (подрядчиком, перевозчиком) и оператором по конкретному соглашению о разделе продукции при условии, что оператор уполномочен заключать контракты от имени инвестора;

- копия счета - фактуры (копия счета), выставленного инвестору поставщиком (подрядчиком, перевозчиком);

- гарантийное письмо инвестора или оператора по соглашению о разделе продукции по форме, установленной Правительством Российской Федерации, подтверждающее, что данные подакцизные товары предназначены в соответствии с проектной документацией для выполнения работ по указанному соглашению;

- копии транспортных и товаросопроводительных документов на подакцизные товары;

- специфицированный счет с указанием наименования подакцизных товаров и их стоимости в той валюте, в которой ведется учет по соглашению и (или) в которой по указанным товарам при отсутствии освобождения исчислялся бы акциз.

33. Порядок и сроки представления указанных документов в таможенные органы Российской Федерации устанавливает Государственный таможенный комитет Российской Федерации.

В случае выявления таможенными органами нецелевого использования товаров, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации с применением льготы, начисление и взимание акциза, штрафов и пени осуществляются согласно порядку, установленному законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и таможенным законодательством Российской Федерации.

34. При выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции", применяются условия исчисления и уплаты акциза, установленные указанными соглашениями.

XI. Обеспечение исполнения обязанностей по уплате акциза

35. Исполнение обязанности по уплате акцизов в связи с ввозом подакцизных товаров на территорию Российской Федерации может обеспечиваться способами, порядок и условия применения которых определены Налоговым кодексом Российской Федерации. Также допускается применение других мер обеспечения соответствующих обязанностей в порядке и на условиях, установленных таможенным законодательством Российской Федерации.

XII. Льготы по уплате акциза при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации

36. В необходимых случаях соответствующим актом законодательства Российской Федерации о налогах и сборах может быть предусмотрена налоговая льгота по уплате акциза и основания для ее использования налогоплательщиком.

Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуальный характер.

37. Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы по налогу либо приостановить ее использование, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

XIII. Порядок возврата излишне уплаченных или излишне взысканных сумм акцизов

38. Возврат или зачет в счет предстоящих таможенных платежей суммы излишне уплаченного или излишне взысканного акциза производится в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Ставки акцизов   Примечания